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相关知识点：知识点：条款和条件的修改

一般来说，股份支付协议的条款和条件在生效后不应随意修改。但是，在某些情况下，可能有必要修改授予股权工具的股份支付协议中的条款和条件。比如股票除权、除息或者其他原因需要调整行权价格或者股票期权数量。此外，为了达到更好的激励效果，相关法律法规也允许企业根据股份支付协议的规定调整行权价格和股票期权数量，但应由董事会决定，并经股东大会审议批准。

特别注意会计，无论如何修改已授予权益工具的条款和条件，甚至取消权益工具的授予或结算权益工具，企业至少应确认所获得的相应服务是按照授予日已授予权益工具的公允价值计量的。

背景信息：《2011年上市公司执行企业会计准则监管报告》:受整体经济形势和行业发展的影响，2011年大部分上市公司业绩增速放缓，部分实施股权激励计划的公司2011年财务指标达不到可行性条件，部分公司甚至因对未来业绩预期发生变化而取消股权激励计划。

(一)有利变更的条款和条件

企业应当在下列情况下确认股份支付的公允价值总额增加及其他有利于员工的变动的影响：

1.变更增加已授予权益工具公允价值的，企业应当按照权益工具公允价值的增加确认服务的增加。权益工具公允价值的增加是指权益工具在变更日变更前后的公允价值差异。

(1)如果变更发生在等待期内，在获取变更确认日至修改可行权日之间的服务公允价值时，应包括剩余的原等待期内基于原权益工具授予日公允价值确定的服务金额和权益工具公允价值的增加。

(2)如果变更发生在可行日期之后，企业应立即确认权益工具公允价值的增加。

2.如果本次修订增加了所授予的权益工具的数量，企业应当将增加的权益工具的公允价值确认为服务的增加。

如果变更发生在等待期内，在获取变更日至增加权益工具可行日之间的服务公允价值时，应当包括在剩余等待期内根据原权益工具的公允价值确定的服务金额和增加权益工具的公允价值。

3.如果企业以有利于员工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消绩效条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时应考虑修改后的可行权条件。

(2)条款和条件的不利修改

如果企业以降低股份支付的总公允价值的方式或以其他不利于员工的方式修改条款和条件，企业应继续对所获得的服务进行核算，就像从未发生过变化一样，除非企业取消部分或全部已授予的权益工具。具体来说，它包括以下几种情况：

1.变更降低已授予权益工具公允价值的，企业应当继续确认在授予日以权益工具公允价值为基础取得的服务金额，不考虑权益工具公允价值的降低。

2.本次修订减少已授予权益工具数量的，企业应将减少的部分作为已授予权益工具的注销处理。

3.如果企业以不利于员工的方式修改可行权条件，如延长等待期、增加或改变绩效条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时不应考虑修改后的可行权条件。

(3)取消

【特别说明1】根据《财政部关于做好企业执行《企业会计准则》2012年度报告工作的通知》，如果在等待期内取消了已授予的权益工具(因不符合可行性条件而取消的除外)，企业应将取消已授予的权益工具作为加速可行性权利处理，即， 剩余等待期内的股份支付计划应被视为已全部满足可行性条件，剩余等待期内应确认的所有费用应在已授予工具被取消的当期确认。

2.注销或结算时支付给员工的所有款项，均按股权回购处理，回购支付的金额高于回购日股权工具的公允价值，计入当期损益。

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